Вопрос об обратной силе закона о применении пониженных ставок по УСН стал предметом рассмотрения судов трех инстанций

Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения закреплены в Налоговом кодексе, в том числе налоговые ставки. При этом региональные власти наделены полномочиями устанавливать пониженные ставки по УСН и условия их применения для отдельных категорий плательщиков. Статья 5 НК РФ закрепляет порядок действия налоговых законов во времени, в частности, положения об обратной силе закона. Так, если законодательный акт устраняет или смягчает ответственность либо устанавливает дополнительные гарантии для налогоплательщиков, он имеет обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Если речь идет о введении норм, отменяющих законы или обязанности либо снижающих налоговые ставки, такой акт может иметь обратную силу только в случае прямого указания на это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Вопрос об обратной силе закона о применении пониженных ставок по УСН стал предметом рассмотрения судов трех инстанций. За защитой обратился предприниматель, которому инспекторы доначислили налог по УСН из-за несоблюдения условий для применения пониженной ставки. ИП переехал в регион, в котором для бизнесменов-мигрантов установлены пониженные ставки по УСН в течение 2 лет с момента регистрации по новому месту нахождения. Условием для применения преференции является отсутствие задолженности по налогам на 1 мая года, следующего за истекшим периодом. Предприниматель сдал декларацию за 2022 год, но налог уплатил только к 10 мая 2023 года. Инспекторы проверили декларацию, установили факт нарушения условий для применения пониженной ставки и доначислили налог, пени и выписали штраф. В 2023 году региональные власти приняли закон, в котором дату определения отсутствия отрицательного сальдо перенесли на 10 мая. Но действовать новая норма начала только с 1 января 2024 года. Полагая, что новые правила смягчают ответственность, а значит, имеют обратную силу, предприниматель оспорил решение проверяющих в суде (Постановление АС ВВО от 19.05.2025 № Ф01-1118/2025). Однако арбитры указали, что в новой редакции закона речь идет не о смягчении ответственности, а об условиях применения пониженной ставки. Следовательно, применяется пункт 4 статьи 5 НК РФ. Поскольку в законе есть указание на дату начала его действия, обратной силы он не имеет.